甲公司2019年至2020年与股权投资相关的经济业务如下：(1) 2019年1月1日甲公司以其持有的对A公司的交易性金融资产交换乙公司持有B公司60%的股权，并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项交易性金融资产的账面价值为7800万元（其中成本为7000万元，公允价值变动800万元），其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元，公允价值为8200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元，其中股本为5000万元，资本公积3000万元，其他综合收益300万元，盈余公积1200万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值相等。(2) 2019年12月1日，B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司，取得转让价款2000万元，该无形资产的原值为3000万元，已提摊销1800万元，未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值，采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款，B公司根据预期信用损失法计提坏账准备50万元。(3) 2019年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价为400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。(4) 2019年B公司实现净利润5000万元，其他债权投资期末公允价值下降200万元(未发生减值），宣告并发放现金股利500万元（甲公司投资后分配）。(5) 2020年5月9日，B公司将上年从甲公司购人的存货对外全部出售。(6) 2020年9月3日，B公司收到上年转让无形资产的价款，并存人银行。(7) 2020年B公司实现净利润6000万元，其他债权投资期末公允价值上升300万元，宣告并发放现金股利1000万元。其他资料：不考虑增值税、所得税等相关税费，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。要求：(1)根据资料（1)，分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。(2)根据资料（1)，分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由；如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。(3)根据资料（1),计算甲公司购买日的合并商誉。(4)根据资料（1)，编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。(5)根据上述资料，编制2019年度及2020年度合并报表中相关的调整与抵销分录。

【答案】(1)该业务属于非货币性资产交换。
理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且补价比例=200/8200 ×100% =2.44%<25%,符合规定。
(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并。
理由：甲公司取得股权后能控制B公司。
②该项合并属于非同一控制下企业合并。
理由：交易前甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。
(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元）。
(4)取得B公司股权的相关会计分录：
借：长期股权投资    8200
  贷：交易性金融资产一成本  7000
                                  一公允价值变动  800
         投资收益 200 (8000-7800)
         银行存款 200
(5) 2019年度调整和抵销分录：
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资 3000 (5000x60%)
  贷：投资收益 3000
借：投资收益 300 (500x60%)
  贷：长期股权投资 300
借：其他综合收益 120 (200x60%)
  贷：长期股权投资 120
调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元）;
少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元〉；
少数股东损益=5000×40%=2000(万元）；
B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润-5000×10%(提取盈余公积）-500(分配现金股利）=6500(万元）。
借：股本    5000
     资本公积    3000
     其他综合收益    100 (300-200)
     盈余公积      1700 (1200+500)
     未分配利润一年末   6500
      商誉     1000
  贷：长期股权投资 10780
         少数股东权益 6520
借：投资收益   3000
       少数股东损益   2000
      未分配利润一年初   2500
  贷：提取盈余公积   500
         对所有者（或股东）的分配   500
        未分配利润一年末   6500
②资料（2)的抵销分录
借：资产处置收益  800 [2000-(3000-1800)]
  贷：无形资产   800
借：无形资产    13.33 (800/5×1/12)
  贷：管理费用 13.33
借：少数股东权益    314.67 [(800-13.33)×40%]
  贷：少数股东损益   314.67
借：应付票据及应付账款 2000
  贷：应收票据及应收账款   2000
借：应收票据及应收账款 50
  贷：信用减值损失 50
借：少数股东损益    20 (50×40%)
  贷：少数股东权益  20
③资料（3)的抵销分录
借：营业收人   400
  贷：营业成本  380
         存货     20
合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350(万元），合并报表中应计提存货跌价准备=380-350 = 30(万元），个别报表中计提50万元，应编制的抵销分录如下：
借：存货 20
  贷：资产减值损失 20
2020年度调整和抵销分录：
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资   3000 (5000×60%)
  贷：未分配利润一年初 3000
借：未分配利润一年初  300 (500×60%)
  贷：长期股权投资 300
借：其他综合收益   120 (200×60%)
  贷：长期股权投资 120
借：长期股权投资   3600 (6000×60%)
  贷：投资收益    3600
借：投资收益   600 (1000×60%)
  贷：长期股权投资 600
借：长期股权投资   180 (300×60%)
  贷：其他综合收益  180
调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元）；
少数股东权益=(12000+5000-200-500+6000+300-1000)×40%=8640(万元）；
少数股东损益=6000×40%=2400(万元）；
B公司年末未分配利润=6500(年初+6000(当年实现净利润）-6000×10%(提取盈余公积）-1000(分配现金股利）=10900(万元）。
借：股本    5000
      资本公积   3000
      盈余公积      2300 (1700+600)
      其他综合收益     400 (100+300)
      未分配利润一年末   10900
      商誉     1000
  贷：长期股权投资 13960
         少数股东权益  8640
借：投资收益   3600
      少数股东损益   2400
      未分配利润一年初   6500
  贷：提取盈余公积   600
         对所有者（或股东）的分配   1000
        未分配利润_年末   10900
②资料（5)的抵销分录
借：未分配利润一年初  20
  贷：营业成本   20
借：存货  20
  贷：未分配利润一年初  20
借：营业成本   20
  贷：存货   20
③资料（6)的抵销分录
借：未分配利润一年初 800
  贷：无形资产 800
借：无形资产   13.33
  贷：未分配利润一年初 13.33
借：无形资产  160
  贷：管理费用 160
借：少数股东权益    314. 67
  贷：未分配利润一年初 314. 67
借：少数股东损益   64 (160×40%)
  贷：少数股东权益 64
借：应收票据及应收账款 50
  贷：未分配利润一年初  50
借：信用减值损失   50
  贷：应收票据及应收账款 50
借：未分配利润一年初  20 (50×40%)
  贷：少数股东权益    20
借：少数股东权益   20
  贷：少数股东权益 20
（知识点：非货币性资产交换的认定；长期股权投资的初始计量；权益法；合并报表调整分录和抵销分录的编制 ）（题库维护老师：zhx）

HYM

【答案】(1)该业务属于非货币性资产交换。
理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且补价比例=200/8200 ×100% =2.44%<25%,符合规定。
(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并。
理由：甲公司取得股权后能控制B公司。
②该项合并属于非同一控制下企业合并。
理由：交易前甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。
(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元）。
(4)取得B公司股权的相关会计分录：
借：长期股权投资    8200
  贷：交易性金融资产一成本  7000
                                  一公允价值变动  800
         投资收益 200 (8000-7800)
         银行存款 200
(5) 2019年度调整和抵销分录：
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资 3000 (5000x60%)
  贷：投资收益 3000
借：投资收益 300 (500x60%)
  贷：长期股权投资 300
借：其他综合收益 120 (200x60%)
  贷：长期股权投资 120
调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元）;
少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元〉；
少数股东损益=5000×40%=2000(万元）；
B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润-5000×10%(提取盈余公积）-500(分配现金股利）=6500(万元）。
借：股本    5000
     资本公积    3000
     其他综合收益    100 (300-200)
     盈余公积      1700 (1200+500)
     未分配利润一年末   6500
      商誉     1000
  贷：长期股权投资 10780
         少数股东权益 6520
借：投资收益   3000
       少数股东损益   2000
      未分配利润一年初   2500
  贷：提取盈余公积   500
         对所有者（或股东）的分配   500
        未分配利润一年末   6500
②资料（2)的抵销分录
借：资产处置收益  800 [2000-(3000-1800)]
  贷：无形资产   800
借：无形资产    13.33 (800/5×1/12)
  贷：管理费用 13.33
借：少数股东权益    314.67 [(800-13.33)×40%]
  贷：少数股东损益   314.67
借：应付票据及应付账款 2000
  贷：应收票据及应收账款   2000
借：应收票据及应收账款 50
  贷：信用减值损失 50
借：少数股东损益    20 (50×40%)
  贷：少数股东权益  20
③资料（3)的抵销分录
借：营业收人   400
  贷：营业成本  380
         存货     20
合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350(万元），合并报表中应计提存货跌价准备=380-350 = 30(万元），个别报表中计提50万元，应编制的抵销分录如下：
借：存货 20
  贷：资产减值损失 20
2020年度调整和抵销分录：
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资   3000 (5000×60%)
  贷：未分配利润一年初 3000
借：未分配利润一年初  300 (500×60%)
  贷：长期股权投资 300
借：其他综合收益   120 (200×60%)
  贷：长期股权投资 120
借：长期股权投资   3600 (6000×60%)
  贷：投资收益    3600
借：投资收益   600 (1000×60%)
  贷：长期股权投资 600
借：长期股权投资   180 (300×60%)
  贷：其他综合收益  180
调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元）；
少数股东权益=(12000+5000-200-500+6000+300-1000)×40%=8640(万元）；
少数股东损益=6000×40%=2400(万元）；
B公司年末未分配利润=6500(年初+6000(当年实现净利润）-6000×10%(提取盈余公积）-1000(分配现金股利）=10900(万元）。
借：股本    5000
      资本公积   3000
      盈余公积      2300 (1700+600)
      其他综合收益     400 (100+300)
      未分配利润一年末   10900
      商誉     1000
  贷：长期股权投资 13960
         少数股东权益  8640
借：投资收益   3600
      少数股东损益   2400
      未分配利润一年初   6500
  贷：提取盈余公积   600
         对所有者（或股东）的分配   1000
        未分配利润_年末   10900
②资料（5)的抵销分录
借：未分配利润一年初  20
  贷：营业成本   20
借：存货  20
  贷：未分配利润一年初  20
借：营业成本   20
  贷：存货   20
③资料（6)的抵销分录
借：未分配利润一年初 800
  贷：无形资产 800
借：无形资产   13.33
  贷：未分配利润一年初 13.33
借：无形资产  160
  贷：管理费用 160
借：少数股东权益    314. 67
  贷：未分配利润一年初 314. 67
借：少数股东损益   64 (160×40%)
  贷：少数股东权益 64
借：应收票据及应收账款 50
  贷：未分配利润一年初  50
借：信用减值损失   50
  贷：应收票据及应收账款 50
借：未分配利润一年初  20 (50×40%)
  贷：少数股东权益    20
借：少数股东权益   20
  贷：少数股东权益 20
（知识点：非货币性资产交换的认定；长期股权投资的初始计量；权益法；合并报表调整分录和抵销分录的编制 ）（

HYM