甲公司是属于增值税一般纳税人的上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2017年的财务报告于2018年4月30日对外报出，所得税汇算清缴工作于2018年4月10日完成。2018年1月1日至4月30日期间发生下列事项：（1）2月28日，甲公司办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失1000万元。（2）3月15日，甲公司对附注中披露的预计负债事项进行抽查，发现2017年11月22日与丁公司签订的一项合同存在问题。此合同约定甲公司应在2018年3月25日以每件30元的价格向丁公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向丁公司支付合同总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产。2017年12月15日甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，若继续生产A产品，其单位成本预计为40元；2017年末，A产品的单位市场价格为40元。甲公司于2017年年末未进行任何处理。至2018年3月15日，甲公司尚未进行A产品的生产。（3）3月20日，甲公司发现2017年度漏记某项管理用无形资产的摊销费用800万元，金额较大，此摊销与税法摊销一致。（4）3月25日，甲公司发现未对一项建造合同确认收入和成本。该合同是2017年6月1日甲公司与B公司签订的一项固定造价建造合同，承建B公司的一幢办公楼，预计2018年12月31日完工；合同总金额为24000万元，预计总成本为20000万元。2017年11月22日，因合同变更而追加合同工程款1000万元（预计合同总成本不变）。截至2017年12月31日，甲公司实际发生合同成本8000万元。假定甲公司采用成本法确定履约进度。不考虑其他相关因素。要求：（1）指出甲公司发生的上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。（2）针对甲公司的调整事项，编制有关调整分录。

（1）事项（2）、（3）、（4）属于调整事项；事项（1）属于非调整事项。

（2）事项二：

履行合同发生的损失=1000×（40-30）/10000=1（万元），不履行合同发生的损失=1000×30×20%/10000=0.6（万元），由于不存在标的资产，因此应该按照履行合同损失与支付违约金损失中的较低者确认一项预计负债，故应确认预计负债0.6万元。

借：以前年度损益调整——调整营业外支出    0.6

 贷：预计负债                            0.6

借：递延所得税资产                    0. 15

 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用  0. 15

借：利润分配——未分配利润      0. 45

 贷：以前年度损益调整            0. 45

借：盈余公积                 0. 05

 贷：利润分配——未分配利润        0.05

事项三：

借：以前年度损益调整——调整管理费用      800

 贷：累计摊销                          800

借：应交税费——应交所得税   （800×25%） 200

 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用  200

借：利润分配——未分配利润          600

 贷：以前年度损益调整             600

借：盈余公积              60

 贷：利润分配——未分配利润    60

事项四：

合同履约进度= 8000/20000×100%=40%，合同总收入=24000+1000= 25000（万元），2017年度对该项建造合同确认的收入= 25000×40% -0=10000（万元），2017年度对该项建造合同确认的成本=20000×40%-0= 8000（万元）。

借：合同结算——收入结转   10000

 贷：以前年度损益调整——调整营业收入  10000

借：以前年度损益调整——调整营业成本   8000

 贷：合同履约成本            8000

借：以前年度损益调整——调整所得税费用    500

 贷：应交税费——应交所得税   （2000×25%） 500

借：以前年度损益调整          1500

 贷：利润分配——未分配利润    1500

借：利润分配——未分配利润     150

 贷：盈余公积                 150

[知识点：资产负债表日后事项的内容]

[题库维护老师：Mango]

（1）事项（2）、（3）、（4）属于调整事项；事项（1）属于非调整事项。

（2）事项二：

履行合同发生的损失=1000×（40-30）/10000=1（万元），不履行合同发生的损失=1000×30×20%/10000=0.6（万元），由于不存在标的资产，因此应该按照履行合同损失与支付违约金损失中的较低者确认一项预计负债，故应确认预计负债0.6万元。

借：以前年度损益调整——调整营业外支出    0.6

 贷：预计负债                            0.6

借：递延所得税资产                    0. 15

 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用  0. 15

借：利润分配——未分配利润      0. 45

 贷：以前年度损益调整            0. 45

借：盈余公积                 0. 05

 贷：利润分配——未分配利润        0.05

事项三：

借：以前年度损益调整——调整管理费用      800

 贷：累计摊销                          800

借：应交税费——应交所得税   （800×25%） 200

 贷：以前年度损益调整——调整所得税费用  200

借：利润分配——未分配利润          600

 贷：以前年度损益调整             600

借：盈余公积              60

 贷：利润分配——未分配利润    60

事项四：

合同履约进度= 8000/20000×100%=40%，合同总收入=24000+1000= 25000（万元），2017年度对该项建造合同确认的收入= 25000×40% -0=10000（万元），2017年度对该项建造合同确认的成本=20000×40%-0= 8000（万元）。

借：合同结算——收入结转   10000

 贷：以前年度损益调整——调整营业收入  10000

借：以前年度损益调整——调整营业成本   8000

 贷：合同履约成本            8000

借：以前年度损益调整——调整所得税费用    500

 贷：应交税费——应交所得税   （2000×25%） 500

借：以前年度损益调整          1500

 贷：利润分配——未分配利润    1500

借：利润分配——未分配利润     150

 贷：盈余公积                 150

[知识点：资产负债表日后事项的内容]

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